Корректировочный счет-фактура: в каком случае выставляется и как правильно выписывается
Выставление корректировочных счетов-фактур (КСФ) регламентируется Федеральным законом № 245-ФЗ от 19.07.2011.
Документ оформляется на специальном бланке, утверждённом в приложении 2 к постановлению Правительства Российской Федерации 26.12.2011 № 1137 с учётом изменений вступивших в силу с 01.10.2017 года.
Скрыть содержание
- Когда КСФ необходим?
- Как выписывается документ?
При возврате товара от покупателя При увеличении или уменьшении цен или объемов поставкиКогда КСФ необходим?
Выставление КСФ предусмотрено п.3 ст.168 НК РФ (уточнения в письме ФНС России от 23.08.2012 № АС-4-3/13968@) в тех случаях, когда происходит изменение стоимости поставленного товара, выполненных работ или оказанных услуг после совершения сделки. Корректировочный счёт-фактура необходим, когда меняется налоговая база.
Увеличение или уменьшение стоимости может быть вызвано изменением:
- цены за единицу измерения;
- количества или объёма отгруженного товара (работ, услуг).
Важно! Если эти изменения произошли в течение 5 дней со времени отгрузки, при этом счёт-фактура (СФ) ещё не был выставлен, следует оформлять обычный счёт-фактуру (Письмо Минфина России от 18.06.2014 № 03-07-РЗ/29089).Необходимость выставления корректировочного счёта-фактуры должна быть обоснованной и подтверждённой в соответствии с п.10 ст.172 НК РФ:
- двусторонним договором или соглашением между участниками сделки;
- односторонним уведомлением продавца, принятым покупателем;
- другим первичным документом, подтверждающим согласие покупателя.
После документального подтверждения изменений и согласия с ними покупателя поставщик или продавец обязан выставить КСФ в течение 5 дней. Можно оформить единый корректировочный документ, касающийся изменений стоимости в нескольких ранее выставленных СФ.
Более детально о том, когда нужен корректировочный счет-фактура и как его правильно оформить, читайте в этом материале.
Если в документе обнаружена ошибка, допущенная при оформлении, необходимо внести исправления в первоначальный счёт-фактуру. Исправленный СФ выписывается в случаях, если была допущена опечатка или ошибка, которая повлекла за собой, например, применение неправильного тарифа. В этом случае уменьшение или увеличение базы налогообложения не связано с изменением условий договора. Оформлять корректировочный счёт-фактуру не нужно.
Подробнее об отличиях корректировочного и исправительного счета-фактуры читайте тут.
На нашем сайте есть статьи о сроках выставления корректировочных счетов-фактур, как проводить КСФ, как отражать в декларации по НДС.Как выписывается документ?
У налогоплательщика возникает необходимость оформить корректировку в нескольких случаях.
При возврате товара от покупателя
Корректировка возможна лишь в том случае, если возврату подлежит часть продукции ещё не принятая покупателем на учёт. В этом случае в КСФ отражается недопоставка товара, которая фиксируется в графе 3 строке Б. В следствие этого уменьшается общая стоимость, от которой рассчитывается сумма налога.
- Скачать бланк корректировочного счета-фактуры при частичном возврате товара
- Скачать образец корректировочного счета-фактуры при частичном возврате товара
При возврате всего объёма товара, который ещё не был оприходован, продавец учитывает НДС на основании своего отгрузочного счёта-фактуры на эту поставку. Если продукция до возврата уже была оприходована, покупатель должен выставить обычный СФ на поставку.
- Скачать бланк счета-фактуры при полном возврате товара
- Скачать образец счета-фактуры при полном возврате товара
При увеличении или уменьшении цен или объемов поставки
Увеличение или уменьшение общей стоимости поставки влечёт изменение налоговой базы и суммы НДС, поэтому выставление корректировочного счёта-фактуры обязательно. Порядок оформления следующий:
- Проставляем номер и дату КСФ. В следующей строке нужно указать порядковый номер и дату счёта-фактуры, к которому относится корректировка.
Важно! Все СФ имеют общую нумерацию. Первоначальному счёту-фактуре и корректировочному будут присвоены разные порядковые номера.Разрешается для удобства проставлять буквенное обозначение через косую черту.
- Вносим данные, идентифицирующие участников сделки в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.: наименование, адрес, ИНН/КПП. Строки 2, 2а, 2б предназначены для реквизитов продавца. В строки 3, 3ф, 3б вписываем сведения о покупателе.
- В поле 4 указываем валюту, в которой осуществляется сделка.
- Строка 5 предназначена для идентификатора государственного контракта. Для обычных договоров её заполнять не нужно.
- В графе 1 таблицы перечисляем наименования, которых касается корректировка.
- Если корректировка относится к количеству, в графе 3 строке А для каждого товара указываем показатели до изменения, т.е. из первоначального счёта-фактуры, в строке Б – после уточнения. Если количественные показатели не менялись, цифры будут одинаковые.
- Если поменялась цена за единицу товара, это отразится в графе 4. Строка А укажет первоначальную величину, Б – цену после корректировки. Если изменения не касаются цены, значения останутся одинаковыми.
- Графа 5 строка А покажет стоимость товаров (работ, услуг) без учёта налога из выставленного ранее счёта-фактуры, Б – изменённое значение. Если в результате корректировки стоимость увеличилась, разницу значений Б – А указываем в строке В (увеличение). При снижении стоимости величину А – Б вписываем в строку Г (уменьшение).
- Если корректировка относится к подакцизным товарам, в графе 6 в соответствующие строки нужно внести сумму акциза до и после увеличения или уменьшения.
- В графу 7 вписываем налоговую ставку. Если она не менялась, в строках А и Б отразится одинаковое значение.
- Графа 8 показывает сумму налога: строка А – до изменения, Б – скорректированный показатель. Значение, на которое увеличился или уменьшился размер НДС вносим в строки В и Г соответственно.
- Аналогично заполняем графу 9: в строке А – общая стоимость, включая налог, взятая из первоначального СФ, Б – после уточнения. Итоговое значение указываем в строке В (увеличение) или Г (уменьшение).
- Таблица содержит две итоговые строчки. В первой из них в графе 5 указываем сумму значений во всех строках В, т.е. увеличение цены всех наименований товаров. Затем складываем значения строк Г (уменьшение цен) и вписываем во вторую итоговую строку. Аналогично подводим итоги по сумме налога в графе 8 и по общей стоимости с учётом НДС в графе 9.
Скачать образец корректировочного счета-фактуры на увеличение
Более детально об особенностях заполнения корректировочного счета-фактуры по образцу читайте тут.
Заверение СФ подписями, включая корректировочные, регламентируется ст. 169 НК РФ. Бумажный вариант составляется в двух экземплярах и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера или уполномоченными лицами.
Индивидуальный предприниматель (доверенное им лицо) лично подписывает документ. При электронном документообороте между участниками сделки, который осуществляется через аккредитованного оператора, счёт-фактура заверяется одной усиленной квалифицированной электронной подписью.